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如何正確區分混合銷售和兼營行為

2018-05-28 12:05:28      點擊:
       一、概念
       1、混合銷售:對于納稅人從事業務,如果一項業務取得的收入從屬于另一項業務,則屬于混合銷售行為。
       如飯店內設商店,飯店屬于營業稅征稅范圍,是要繳納營業稅的。但是內部設立的商店一般是針對到飯店吃飯的顧客服務的,也就是說商店取得的收入與飯店經營有從屬關系,所以判斷為混合銷售行為。其次,由于其主業是飯店經營,屬于營業稅行為,所以判斷為營業稅混合銷售行為。
       2、兼營行為:納稅人從事不同業務取得的收入之間沒有從屬關系,屬于兼營行為。
       如某飯店同時開設餐廳、客房又開設商場,到餐廳消費的,不一定到商場買東西;到商場買東西的,不一定要住宿。所以餐廳、客房、商場取得的收入沒有從屬關系,屬于兼營行為。分別核算的,則分別征收增值稅和消費稅。
       二、在把握混合銷售行為時應注意事項:
       1、同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務,強調同一項銷售行為;
       2、銷售貨物和提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的;
       3、混合銷售只征收一種稅,即或征增值稅或征營業稅。
       三、把握兼營非應稅勞務時注意事項:
       1、指納稅人的經營范圍包含兩種業務,既包括銷售貨物或應稅勞務,又包括提供非應稅勞務;
       2、銷售貨物或應稅勞務和提供非應稅勞務不是同時發生在同一購買者身上,即不是發生在同一銷售行為中,即款項向兩個以上消費者收取。
       四、分別征收的特殊情形
       除下述“特殊的混合銷售”的規定外,從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,繳納營業稅。
       1、特殊的混合銷售:納稅人的下列混合銷售行為,應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額,其應稅勞務的營業額繳納營業稅,貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額:
      (1)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為;
      (2)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
       2、特殊的兼營行為:
       納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的,應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額,其應稅行為營業額繳納營業稅,貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。
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